2001年CPA考試回顧--《審計(jì)》客觀題

    翻開2001年《審計(jì)》的試卷，共14頁、31個(gè)題目，猛然一看，“似曾相識”，說容易吧還真的不容易，說難吧又不難。做到后來，說一句話老實(shí)話：心里沒底。

　　從單選題來看，大部分題都可以根據(jù)書本知識找到答案，也有一些需要仔細(xì)回顧思考的，但并不太多。總而言之，如果對書本不熟悉的，或者說對書本知識沒有很好的融會貫通的，那么做起題來就會覺得是似而非、難以下筆。

　　比如，單選第1題，問在終結(jié)審計(jì)之前對控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評估水平，如與初步評估結(jié)論不一致，那么注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何做？試題列了四個(gè)選項(xiàng)，(A)重新了解內(nèi)部控制；(B)重新執(zhí)行符合性測試；(C)重新確定重要性水平和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；(D)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。答案應(yīng)為D。書上P223頁有原話。

　　單選第2題，在下列四個(gè)關(guān)于存貨審計(jì)的選項(xiàng)中，哪一項(xiàng)是正確的？(A)對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實(shí)存貨“完整性”和“權(quán)利”認(rèn)定的重要程序；(B)對難以盤點(diǎn)的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量；(C)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動不大的存貨項(xiàng)目；(D)存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均有驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單)。根據(jù)對“存貨的監(jiān)盤、計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試”的通盤回憶，我選的是D。事后，我也查看了書本，要準(zhǔn)確地作出選擇，不在一個(gè)地方，包括P395、P399、P400和P402都有類似的話，從而證明答案D是正確的。

　　單選第3題，問根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號——審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列哪一項(xiàng)是屬于泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的。選項(xiàng)有：A.未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿；B.未經(jīng)委托人同意，允許政府審計(jì)部門派出的檢查組查閱審計(jì)工作底稿；C.未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿；D.未經(jīng)委托人同意，允許審計(jì)其母公司的注冊會計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿。我認(rèn)為應(yīng)選D。因?yàn)闀�上P103頁中，對于前三項(xiàng)不應(yīng)以“保密責(zé)任”為借口來拒絕。

　　單選第4題，是關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍的關(guān)系的問題。它問，如果注冊會計(jì)師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，那么四個(gè)選項(xiàng)中正確的是？(A)表明注冊會計(jì)師決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平；(B)表明注冊會計(jì)師決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平；(C)表明注冊會計(jì)師評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平；(D)表明注冊會計(jì)師評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。經(jīng)過對“檢查風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍的關(guān)系”的回憶，我選的答案是(A)。

　　單選第5題，問的是在“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”中，哪一項(xiàng)對審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的？只有“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”是正確答案�！靶刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)”是對審計(jì)效果有影響；“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”是對審計(jì)效率產(chǎn)生影響。

　　單選第6題，問的是能夠幫助注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵?A)審計(jì)程序；(B)符合性測試的時(shí)間；(C)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；(D)控制系統(tǒng)。書中P161頁有原話，即選(C)。

　　單選第7題，在注冊會計(jì)師執(zhí)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，最有可能幫助他對重要性水平作出初步判斷的選項(xiàng)應(yīng)是？(A)計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)確定的預(yù)期樣本量；(B)被審計(jì)單位的中期會計(jì)報(bào)表；(C)內(nèi)部控制調(diào)查問卷；(D)與管理當(dāng)局的溝通函。我不知道書上是否有原話或相關(guān)資料，只是憑自己的感覺，我選的是(B)。

　　單選第8題，問的是當(dāng)注冊會計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。(A)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(B)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；(C)分支機(jī)構(gòu)的分布區(qū)域；(D)助理人員的知識和經(jīng)驗(yàn)。我選的是A。這一題我也沒把握，依稀記得在哪里聽說或看到過將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

　　單選第9題，實(shí)際上就是審計(jì)報(bào)告日期與管理當(dāng)局聲明書的日期的關(guān)系。題目給我們的條件是，注冊會計(jì)師A于2000年3月25日完成對Y公司1999年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，2000年3月26日取得Y公司管理當(dāng)局聲明書，2000年3月28日編寫完成審計(jì)報(bào)告，2000年3月30日將審計(jì)報(bào)告送交Y公司。問Y公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)是2000年3月25日？2000年3月26日？2000年3月28日？抑或是2000年3月30日？我說答案是2000年3月25日。因?yàn)楸粚徲?jì)公司管理當(dāng)局聲明書日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告日期一致，而審計(jì)報(bào)告日期是注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。

　　單選第10題，注冊會計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)交易時(shí)重點(diǎn)應(yīng)放在(A)識別關(guān)聯(lián)方的權(quán)利和義務(wù)；(B)函證關(guān)聯(lián)方的存在性；(C)證實(shí)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性；還是(D)評價(jià)關(guān)聯(lián)方交易的披露？我認(rèn)為應(yīng)選(D)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求揭示和披露關(guān)聯(lián)方及其交易，向社會提供可靠的會計(jì)信息。

　　單選第11題，注冊會計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是哪種認(rèn)定？存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、表達(dá)和披露、還是估價(jià)或分?jǐn)�。答案是“估價(jià)或分?jǐn)偂薄＿@一題我直觀地認(rèn)定是該答案。

　　單選第12題，注冊會計(jì)師通常選擇哪種程序來獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)？分析性復(fù)核、函證、檢查和計(jì)算？答案是“檢查”。說不清楚為什么，也搞不清楚書上是否有，反正就是覺得注冊會計(jì)師應(yīng)通過檢查來獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)。

　　單選第13題，問當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑下列四項(xiàng)中的哪一項(xiàng)？(A)應(yīng)付債券的折價(jià)被低估；(B)應(yīng)付債券被高估；(C)應(yīng)付債券被低估；(D)應(yīng)付債券的溢價(jià)被高估。通過對“應(yīng)付債券”賬戶分錄的分析，我選的是(C)，但不知我的選擇是否正確。

　　單選第14題問的是審計(jì)報(bào)告的類型。我記得題目是這樣的：如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，但被審計(jì)單位對此作了充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表，(A)帶說明段的無保留意見或保留意見、(B)保留意見或拒絕表示意見、(C)保留意見或否定意見、(D)帶說明段的無保留意見或否定意見。根據(jù)終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告這一章的內(nèi)容，我覺得應(yīng)選C。

　　單選第15題，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，注冊會計(jì)師函證的對象：(A)公司的律師、(B)金融監(jiān)管機(jī)關(guān)、(C)銀行或其他有關(guān)債權(quán)人、(D)公司的主要股東。書上有原話，長期借款與短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的借款。所以他函證的對象應(yīng)是銀行或其他有關(guān)債權(quán)人，即答案為C。

　　《審計(jì)》多選題只有10道，分?jǐn)?shù)為每題1.5分，與單選題一樣，總共為15分。題量不大，但如果沒有很好復(fù)習(xí)的話，也會造成失誤，影響考試成績。多選題的難度在于既不能多選，又不能少選。當(dāng)然，有些題還是比較簡單的。下面我們詳細(xì)進(jìn)行分析。

　　多選第1題，考的是注冊會計(jì)師獨(dú)立性的問題。該題問的是注冊會計(jì)師為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的，有4個(gè)選項(xiàng)，(A)曾在被審計(jì)單位任職，離職已達(dá)兩年，但未滿三年；(B)持有被審計(jì)單位發(fā)行的公司債券；(C)接受委托，為被審計(jì)單位審計(jì)內(nèi)部控制制度；(D)與被審計(jì)單位的一名獨(dú)立董事有近親關(guān)系。我選的是B、C和D。事后翻閱了《審計(jì)》教材，見P96頁有有關(guān)“注冊會計(jì)師為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)”。

　　多選第2題，如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤與舞弊，但無法確定其對會計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊會計(jì)師可能采取的措施有：(A)征求律師意見；(B)取消業(yè)務(wù)約定；(C)發(fā)表保留意見；(D)拒絕表示意見。我的答案是A、B、C、和D。在審計(jì)報(bào)告這一章里，可以推測出答案。

　　多選第3題，在四個(gè)選項(xiàng)，(A)被審計(jì)單位已對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表；(B)被審計(jì)單位提供的銷售合同；(C)被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開具的發(fā)票；(D)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，屬于內(nèi)部證據(jù)的是哪幾個(gè)選項(xiàng)。我認(rèn)為應(yīng)是A、B和D。這一道挺簡單的，《審計(jì)》教材第156頁也列有內(nèi)部證據(jù)的種類。

　　多選第4題，如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施有：(A)修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平；(B)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；(C)提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平；(D)發(fā)表保留意見或否定意見。根據(jù)回憶，我選的是B和C。事實(shí)上，《審計(jì)》教材P217頁有這答案。

　　多選第5題，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完成的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，是為了合理保證以下四項(xiàng)中的哪幾項(xiàng)？(A)所有重大審計(jì)問題已適當(dāng)解決，或反映在審計(jì)結(jié)論中；(B)預(yù)定的具體審計(jì)程序的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)；(C)工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)記錄；(D)形成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見。答案是A、B、C和D。參見《審計(jì)》教材P87頁。

　　多選第6題，當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有：(A)被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大；(B)懷疑被審計(jì)單位最高管理人員涉及偷稅、漏稅行為；(C)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為；(D)注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為最高水平。我選的是A、B和C。這一題我不知道書上是否有，但我認(rèn)為既然是解除業(yè)務(wù)約定，那么被審計(jì)單位情況應(yīng)該較為嚴(yán)重，看上述4個(gè)選項(xiàng)，我認(rèn)為D控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以擴(kuò)大審計(jì)范圍以減小檢查風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，而無須解除業(yè)務(wù)約定。

　　多選第7題，下列說法正確的有：(A)重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；(B)重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；(C)樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；(D)可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大。答案是A、B和D，通過回憶重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系(《審計(jì)》教材P209，P211)，不難選出A和B；關(guān)于可容忍誤差與樣本量的關(guān)系，教材P276也有這話。而樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系也是反比關(guān)系，因此C是錯(cuò)誤的。

　　多選第8題，注冊會計(jì)師在計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比例，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，可能發(fā)現(xiàn)存在的問題有：(A)資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤；(B)閑置的固定資產(chǎn)；(C)增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計(jì)處理；(D)減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計(jì)處理。答案是B和D，《審計(jì)》教材書上P361頁有原話。

　　多選第9題，在實(shí)施的下列的哪幾項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師能夠證實(shí)銀行存款是否存在的有：(A)分析定期存款占銀行存款的比例；(B)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(C)函證銀行存款余額；(D)檢查銀行存款收支的正確截止。答案應(yīng)是B和C。見書P475-479，分析定期存款占銀行存款的比例，是了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借；檢查銀行存款收支的正確截止是為了確定被審計(jì)單位是否存在跨期事項(xiàng)。

　　多選第10題，驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，其主要用途在于：(A)被審驗(yàn)單位明示其持續(xù)經(jīng)營能力；(B)被審驗(yàn)單位向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立或變更登記；(C)被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明；(D)被審驗(yàn)單位出資者在規(guī)定期限內(nèi)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。答案是B和C。這可以從《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》中得出答案。

　　客觀題中最為恐怖的就是判斷題了，由于它實(shí)行的倒扣分制度，害得我對沒有把握的題目，不做吧心有不甘；做吧又怕被倒扣分，得不償失。但終究我還是寧愿冒著被倒扣的風(fēng)險(xiǎn)，把10道判斷題都做了，但愿那些不大會的題也能被我蒙對。事實(shí)上，考完后我就查看了書，還好，除了第1道題書上我找不到外，其余的我都覺得做的不錯(cuò)。下面就讓我再回顧一下審計(jì)的判斷題吧。

　　判斷第1題，題目好象是“在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊會計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。”我認(rèn)為是“錯(cuò)”的，但我不知道書上是否有原話。

　　判斷第2題，盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為�！板e(cuò)”，它擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。正確的應(yīng)該是“注冊會計(jì)師有責(zé)任合理制定計(jì)劃和實(shí)施必要程序，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為”。

　　判斷第3題，注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。我認(rèn)為是“對”的，因?yàn)槲矣浀脮�上在講分析性復(fù)核程序的三種用途中，有這一句話。

　　判斷第4題，注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。該判斷題是“對”的。書本P166，“對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由”。

　　判斷第5題，如果注冊會計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。回憶內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)這一章中有關(guān)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟，我認(rèn)為是“對”的。

　　判斷第6題，注冊會計(jì)師在對重要性水平作出初步判斷時(shí)，無需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性�！板e(cuò)”，理由是：注冊會計(jì)師在對重要性水平作出初步判斷時(shí)，要考慮內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果這一要素，如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　判斷第7題，注冊會計(jì)師在對年度主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。答案“錯(cuò)”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止測試，以銷售發(fā)票為起點(diǎn)就是其中的一條，但以銷售發(fā)票為起點(diǎn)的方法是為了防止少計(jì)收入。

　　判斷第8題，控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制的三要素，而內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。見書本P235，內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的重要組成部分，因此該判斷題為“錯(cuò)”。

　　判斷第9題，注冊會計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常應(yīng)當(dāng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄。我覺得該判斷題應(yīng)該是“錯(cuò)”的，因?yàn)楣芾懋?dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊會計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，包括：所有的會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、董事會及股東大會會議記錄均已提供給注冊會計(jì)師；會計(jì)報(bào)表是完整的，并按國家的有關(guān)法規(guī)、制度編制；所有須披露的事項(xiàng)都已作了充分的披露；其他事項(xiàng)。

　　判斷第10題，注冊會計(jì)師為幫助會計(jì)報(bào)表使用者正確、全面理解相關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會計(jì)報(bào)表。顯然，該題是“錯(cuò)”的。因?yàn)闀�本P586頁“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會計(jì)報(bào)表，以避免會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解”。